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黨的二十大報(bào)告提出 “深化國(guó)有企業(yè)改革，加快建設(shè)世界一流企業(yè)” 的戰(zhàn)略部署，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)治理體系向規(guī)范化、精細(xì)化轉(zhuǎn)型。作為企業(yè)治理的“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、流程優(yōu)化及價(jià)值創(chuàng)造中的作用日益凸顯。然而，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)普遍面臨 “審計(jì)地位與職能發(fā)揮不匹配”的治理困境：在組織架構(gòu)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)偏低，審計(jì)人員受制于考核體系，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)披露存在顧慮；在職能定位方面，審計(jì)項(xiàng)目集中于事后財(cái)務(wù)合規(guī)審查，事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防控滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。“地位虛置”與 “作為弱化”的矛盾，成為制約國(guó)有企業(yè)內(nèi)控效能提升的關(guān)鍵瓶頸。

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的

核心地位與實(shí)踐價(jià)值

COSO《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部審計(jì)明確為 “監(jiān)控”要素的核心載體，強(qiáng)調(diào)其通過持續(xù)監(jiān)控與獨(dú)立評(píng)估，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)具有雙重治理功能：一方面，作為“監(jiān)督者”，負(fù)責(zé)審查控制活動(dòng)的合規(guī)性、識(shí)別缺陷并追蹤整改，推動(dòng)內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化；另一方面，作為 “服務(wù)者”，依托專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力參與戰(zhàn)略決策，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。這種“監(jiān)督—服務(wù)”雙重角色定位，使內(nèi)部審計(jì)成為連接管理層決策與基層執(zhí)行的治理樞紐，對(duì)企業(yè)合規(guī)目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)管控產(chǎn)生重要影響。

中國(guó)二十二冶創(chuàng)新性地將審計(jì)工作嵌入項(xiàng)目全生命周期管理，顯著提升內(nèi)部控制效能。在項(xiàng)目前期，審計(jì)部門參與可行性研究，通過量化評(píng)估方法實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移；在項(xiàng)目實(shí)施階段，動(dòng)態(tài)追蹤項(xiàng)目關(guān)鍵目標(biāo)，有效防范資源浪費(fèi)和管理風(fēng)險(xiǎn)；在項(xiàng)目后期，全面開展效益評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議，不僅提升了項(xiàng)目收益率，還促進(jìn)內(nèi)控缺陷整改率的提升。這一創(chuàng)新實(shí)踐實(shí)現(xiàn)了審計(jì)從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向全流程風(fēng)險(xiǎn)管控的轉(zhuǎn)型升級(jí)，深度賦能內(nèi)控體系。

審計(jì)地位與職能匹配的

現(xiàn)實(shí)矛盾分析

一是組織定位偏差導(dǎo)致獨(dú)立性不足。從委托代理理論視角分析，當(dāng)前審計(jì)部門的雙重身份導(dǎo)致明顯的治理悖論。一方面，審計(jì)部門被納入機(jī)關(guān)部門考核體系，要接受部門互評(píng)及項(xiàng)目部反向考核，且考核結(jié)果直接與薪酬晉升掛鉤。某央企調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，62%的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，因顧慮考核結(jié)果而選擇弱化問題披露；28%的子公司重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)因分管領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，未能提交董事會(huì)審議。這種利益關(guān)聯(lián)削弱了審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。另一方面，審計(jì)部門參與企業(yè)決策程度較低，層級(jí)限制使其難以及時(shí)獲取戰(zhàn)略決策信息，無法在決策階段發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。同時(shí)，審計(jì)人員在工作中常常面臨管理層施加的壓力，直接影響工作的客觀性和公正性。此外，審計(jì)部門與其他部門溝通協(xié)調(diào)不暢，影響工作效率。

二是職能發(fā)揮滯后制約風(fēng)險(xiǎn)防控效能。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)覆蓋全領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)踐中存在職能“窄化”現(xiàn)象，審計(jì)工作過度聚焦傳統(tǒng)領(lǐng)域，在增值型審計(jì)方面投入不足，與“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”要求存在差距，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防控滯后。從審計(jì)時(shí)效來看，85%的審計(jì)工作集中于事后問題查處，事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警覆蓋率僅18%，未能有效嵌入企業(yè)決策鏈條。造成職能滯后的主要原因：部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位存在認(rèn)知偏差，將其視為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門；審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管理的深入理解；審計(jì)資源（包括人員和時(shí)間）的嚴(yán)重不足，制約了增值型審計(jì)領(lǐng)域的拓展。

三是技術(shù)賦能不足阻礙審計(jì)效能提升。隨著企業(yè)信息化進(jìn)程加速，信息系統(tǒng)審計(jì)理論要求審計(jì)對(duì)象向數(shù)字化流程轉(zhuǎn)型，但國(guó)有企業(yè)普遍存在技術(shù)短板。一方面，系統(tǒng)“孤島”問題突出，各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行缺乏審計(jì)接口，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依賴人工采集，導(dǎo)致審計(jì)效率低；另一方面，專業(yè)審計(jì)系統(tǒng)軟件配備不足，傳統(tǒng)抽樣審計(jì)漏判率高，制約審計(jì)的精準(zhǔn)性和時(shí)效性。國(guó)有企業(yè)對(duì)信息技術(shù)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)力度不足，審計(jì)人員普遍缺乏數(shù)字化專業(yè)背景和系統(tǒng)培訓(xùn)，難以有效運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)工具。同時(shí)，企業(yè)在信息技術(shù)方面投入有限，系統(tǒng)維護(hù)和升級(jí)工作滯后，難以滿足數(shù)字化時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的新要求。

審計(jì)地位與職能匹配的

優(yōu)化路徑探索

一是制度定位優(yōu)化，構(gòu)建獨(dú)立性保障機(jī)制。提升審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)是解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題的關(guān)鍵。將審計(jì)機(jī)構(gòu)納入董事會(huì)直屬架構(gòu)，賦予其獨(dú)立匯報(bào)重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、督辦整改事項(xiàng)的權(quán)限，從而確立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。同時(shí)，重構(gòu)考核評(píng)價(jià)體系，建立審計(jì)主體與被審計(jì)對(duì)象的“雙向隔離”機(jī)制，上收審計(jì)人員考核管理權(quán)，剝離被審計(jì)單位考核評(píng)價(jià)權(quán)重，切斷利益關(guān)聯(lián)，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮剛性監(jiān)督職能奠定制度基礎(chǔ)。

二是職能拓展升級(jí)，構(gòu)建全周期風(fēng)險(xiǎn)防控體系。要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從單一監(jiān)督職能向全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型，建立“前端介入—過程控制—增值服務(wù)” 職能體系。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，推行“審計(jì)前置清單”制度，量化評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，前移審計(jì)關(guān)口。同時(shí)，創(chuàng)新審計(jì)模式，采用“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)+管理咨詢”雙輪驅(qū)動(dòng)，開展增值服務(wù)，實(shí)現(xiàn)從問題發(fā)現(xiàn)到價(jià)值創(chuàng)造的職能延伸。

三是技術(shù)賦能創(chuàng)新，打造智慧審計(jì)平臺(tái)。為有效應(yīng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)，積極構(gòu)建 審視“數(shù)據(jù)貫通—智能預(yù)警—流程自動(dòng)化”技術(shù)支撐體系。一方面，要整合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)，搭建“業(yè)財(cái)審”一體化智能平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的全域貫通與實(shí)時(shí)抓取，并嵌入風(fēng)險(xiǎn)智能預(yù)警模型；另一方面，通過智能審計(jì)平臺(tái)與項(xiàng)目管理系統(tǒng)深度對(duì)接，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化執(zhí)行，提升審計(jì)工作的精準(zhǔn)度和時(shí)效性。

研究結(jié)果表明，將審計(jì)機(jī)構(gòu)提升至董事會(huì)直屬架構(gòu)，拓展風(fēng)險(xiǎn)防控職能覆蓋全周期管理，升級(jí)技術(shù)支撐體系為智慧審計(jì)平臺(tái)，可破解內(nèi)部審計(jì)“地位虛置”與“職能發(fā)揮弱化”的困境。這一協(xié)同優(yōu)化路徑推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，提升了企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效能。隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入推進(jìn)和市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略價(jià)值將進(jìn)一步凸顯，要持續(xù)深化研究，創(chuàng)新審計(jì)模式與方法，為國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展筑牢內(nèi)部控制防線。

（作者單位：中國(guó)二十二冶西南分公司）