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為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、緩解資源回收環(huán)節(jié)因源頭發(fā)票缺失帶來(lái)的稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題，部分地方政府在招商引資中給予資源回收企業(yè)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)投資落地。近年來(lái)，隨著全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》及其實(shí)施辦法出臺(tái)，審計(jì)、稅務(wù)、發(fā)改委等多部門(mén)發(fā)文要求嚴(yán)查違規(guī)返稅，部分企業(yè)或被要求退回財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、或基于財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)開(kāi)展的業(yè)務(wù)被質(zhì)疑真實(shí)性、或被要求就取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)補(bǔ)繳稅款等等。在當(dāng)前的形勢(shì)下，依托財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)開(kāi)展業(yè)務(wù)的再生資源企業(yè)面臨多重稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題，需充分重視、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、趨勢(shì)：常態(tài)化推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題治理

近日，國(guó)家發(fā)展改革委召開(kāi)上半年發(fā)展改革形勢(shì)通報(bào)會(huì)，指出當(dāng)前一些行業(yè)、領(lǐng)域出現(xiàn)“內(nèi)卷”、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)失序等問(wèn)題，為更好推動(dòng)改革和發(fā)展深度融合、高效聯(lián)動(dòng)，下一步將加快推動(dòng)一些標(biāo)志性改革舉措落地見(jiàn)效，其中即包括“進(jìn)一步明確招商引資鼓勵(lì)和禁止的具體行為，治理和防范有礙統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的各種行為和做法”。

今年4月，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局出臺(tái)《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例實(shí)施辦法》，在《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》的框架下，細(xì)化完善了公平競(jìng)爭(zhēng)審查總體要求、部門(mén)職責(zé)、審查標(biāo)準(zhǔn)、審查機(jī)制、審查程序以及監(jiān)督保障措施等內(nèi)容，如明確了涉及經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行政協(xié)議、備忘錄均需經(jīng)公平競(jìng)爭(zhēng)審查，明確了何為“選擇性、差異化財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼”政策，未經(jīng)授權(quán)不得違法違規(guī)采取先征后返、即征即退等形式對(duì)特定經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行返還等。

而今年以來(lái)，多省市召開(kāi)稅務(wù)工作會(huì)議或發(fā)布招商引資相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，明確持續(xù)深化違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題治理工作，如河南省政府發(fā)布的《關(guān)于新時(shí)期推動(dòng)招商引資高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（豫政〔2025〕8號(hào)）指出，“各地要堅(jiān)持引導(dǎo)與規(guī)范并重，嚴(yán)守招商引資紅線底線，不得違規(guī)通過(guò)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)與稅收優(yōu)惠、提供土地優(yōu)惠、過(guò)度配置資源、舉債或提供擔(dān)保等方式進(jìn)行招商引資”；河北省稅務(wù)工作會(huì)議指出要深化違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題治理，黑龍江省稅務(wù)工作會(huì)議則指出“常態(tài)推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題專項(xiàng)治理”等等。

二、實(shí)案：多地要求企業(yè)退回獎(jiǎng)補(bǔ)，虛開(kāi)、補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)顯性化

在前述趨勢(shì)下，出現(xiàn)了不少企業(yè)被要求退回財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的案例：人民法院公告網(wǎng)8月1日的一則公告顯示，一地管委會(huì)訴多家企業(yè)要求返還獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼資金，法院判決相關(guān)投資協(xié)議解除、企業(yè)退回獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼資金5000余萬(wàn)元并加收利息；而在部分案件中，有的企業(yè)因已注銷，地方政府直接向股東發(fā)布告知書(shū)，要求股東按出資比例繳回財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)。

在清理違規(guī)招商引資涉稅政策背景下，依托財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)開(kāi)展的業(yè)務(wù)可能還存在業(yè)務(wù)真實(shí)性被質(zhì)疑、定性虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。部分適用財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的貿(mào)易企業(yè)，其利潤(rùn)與貨物市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)缺乏實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)，加之貿(mào)易企業(yè)本身不參與實(shí)際運(yùn)輸、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范等問(wèn)題，極易產(chǎn)生企業(yè)無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)、以財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)為工具對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的嫌疑，相關(guān)企業(yè)、負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員等面臨嚴(yán)峻的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

此外，獎(jiǎng)補(bǔ)資金的財(cái)稅處理不當(dāng)也容易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)所得稅為例，某企業(yè)在開(kāi)展汽車保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)期間取得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)金2700余萬(wàn)元，因不符合企業(yè)所得稅“不征稅收入”條件而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整補(bǔ)稅、加收滯納金。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金需同時(shí)滿足三個(gè)條件才可以作為不征稅收入：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，二是財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

三、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)是否必然等同于虛開(kāi)？業(yè)務(wù)真實(shí)性是關(guān)鍵

在再生資源領(lǐng)域，因源頭發(fā)票缺失，資源回收環(huán)節(jié)普遍存在適用財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)開(kāi)展業(yè)務(wù)的模式，資源回收企業(yè)通過(guò)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)緩解購(gòu)銷環(huán)節(jié)的稅負(fù)差。在目前的司法實(shí)務(wù)中，部分司法機(jī)關(guān)以資源回收業(yè)務(wù)鏈條長(zhǎng)、中間回收主體不參與實(shí)際貨物運(yùn)輸或貿(mào)易企業(yè)未承擔(dān)實(shí)際業(yè)務(wù)職能等，否認(rèn)多環(huán)節(jié)模式中資源回收企業(yè)存在的合理性，認(rèn)為企業(yè)享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)就是為了虛開(kāi)，財(cái)政返還是企業(yè)虛開(kāi)牟利的資本與工具。我們認(rèn)為，享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)并不意味著必定存在虛開(kāi)，在財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)與虛開(kāi)之間，表面上是企業(yè)基于發(fā)票開(kāi)具確認(rèn)收入、繳納稅款后取得財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，但發(fā)票開(kāi)具合法與否的背后實(shí)質(zhì)還是要判斷業(yè)務(wù)是否具有真實(shí)性，而對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷，則需回歸行業(yè)的特殊性與操作慣例，理解業(yè)務(wù)鏈條設(shè)置的合理性與必要性。

在行業(yè)特殊性上，再生資源回收源頭普遍存在“弱、小、散”的行業(yè)形態(tài)，生活產(chǎn)廢或是生產(chǎn)領(lǐng)域中大量的廢舊物資銷售以無(wú)票的形式流入到眾多零散的個(gè)人手中，而個(gè)人散戶在銷售廢舊物資時(shí)也未向資源回收企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致行業(yè)長(zhǎng)期存在源頭發(fā)票缺失的問(wèn)題，極重的稅負(fù)掣肘行業(yè)持續(xù)發(fā)展。在該行業(yè)背景下，部分地方為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給予在當(dāng)?shù)芈涞氐馁Y源回收企業(yè)相關(guān)的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、產(chǎn)業(yè)扶持資金等優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)在當(dāng)?shù)赝顿Y，而資源回收企業(yè)基于取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)平抑因源頭發(fā)票缺失導(dǎo)致的回收環(huán)節(jié)稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題。而因享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)地方有限，部分生產(chǎn)企業(yè)也對(duì)資源回收企業(yè)設(shè)置供應(yīng)白名單，故為擴(kuò)大回收半徑、滿足交易需求、提高貿(mào)易效率，實(shí)踐中普遍形成了多環(huán)節(jié)交易、一站式運(yùn)輸、一份磅單走到底的業(yè)務(wù)模式。

因此，在前述行業(yè)背景下，若企業(yè)在有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，業(yè)務(wù)資料與流程合法合規(guī)，則其發(fā)票開(kāi)具行為不應(yīng)認(rèn)定虛開(kāi)，此時(shí)再談財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策的合法性問(wèn)題，若財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策違反法律、法規(guī)的規(guī)定，地方政府要求企業(yè)繳回有一定的法律依據(jù)；若企業(yè)與地方政府訂立的合作協(xié)議或政府會(huì)議紀(jì)要、文件等符合規(guī)定，則企業(yè)理應(yīng)取得約定的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)。

四、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)：把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、審慎適用政策

有真實(shí)業(yè)務(wù)是企業(yè)開(kāi)具發(fā)票、享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的前提，因此，再生資源企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)真實(shí)性為第一要義，基于實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況開(kāi)具發(fā)票。而業(yè)務(wù)真實(shí)性需要通過(guò)完善、流暢的業(yè)務(wù)操作，完備、連貫的交易資料予以證明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在理順貿(mào)易鏈條中各個(gè)主體職能的基礎(chǔ)上，明確其權(quán)利義務(wù)，同時(shí)在合同中予以確定。對(duì)于貨物交付、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、款項(xiàng)支付、發(fā)票開(kāi)具、違約責(zé)任等應(yīng)當(dāng)明確約定并且留存各個(gè)操作對(duì)應(yīng)的材料、單據(jù)，進(jìn)而佐證業(yè)務(wù)真實(shí)性及業(yè)務(wù)開(kāi)展的合理性。

在目前聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪及嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，企業(yè)除進(jìn)一步扎實(shí)自身業(yè)務(wù)外，還需就適用的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策審慎分析。對(duì)于擬享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的企業(yè)而言，需重點(diǎn)核查政策的合法性，評(píng)估政策的可行性和兌付風(fēng)險(xiǎn)。已經(jīng)享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的企業(yè)需“回頭看”，排查政策適用風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注最新的監(jiān)管動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)模式，同時(shí)還應(yīng)審查是否履行了協(xié)議約定的義務(wù)，如取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)是否用于約定的領(lǐng)域或項(xiàng)目，避免不當(dāng)使用財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)而面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還需關(guān)注財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確判斷是否屬于企業(yè)所得稅不征稅收入、是否需要繳納增值稅等，避免引發(fā)補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位：北京華稅律師事務(wù)所